원가배분(원가배부)

목차

I. 원가배부의 의의

1. 원가배부의 목적

2. 원가배부기준

3. 원가배부와 관련된 문제

II. 보조부문 원가의 배부

1. 보조부문 원가 배부의 의의

제 II 부 결합원가의 배부

I. 주요개념

II. 결합원가의 배부 이유

III. Joint Cost 배분 방법

IV. 결합원가 배분방법의 한계

본문내용

et Realizable Value Method)
(4) 均等利益率法(uniform percentage contribution method, or "conceptually better
method")
I. 주요개념
結合製品(Joint Product): 동일한 공정에서 동일한 재료를 사용하여 두 종류 이상의
서로 다른 제품을 생산하는 경우에 이를 총칭하여 결합제품
主産品(Major Product): 결합제품 중에서 수익에 대한 상대적 중요성이 큰 제품을
말함.
副産品(By-product): 주산품의 제조과정에서 상대적 중요성이 적은 제품
(below 5% of total MKT value)
結合原價(Joint Cost): 분리점에 도달하기까지 결합제품을 생산하는 과정에서 발생한 모든 제조원가를 말함.
分離點(split-off Point) : 결합제품이 식별되는 시점
II. 결합원가의 배부 이유
1. 외부보고를 위한 재고자산의 평가와 매출원가의 계산 및 세무당국에 대한 보고서의 작성
2. 내부보고를 위한 재고자산의 평가와 매출원가의 계산(eg. 부문수익성 분석을 위해)
3. 원가보상을 위해
4. 보험 문제의 해결을 위해: 연산품 등이 손상을 입었을 때 이를 보상하기 위해
5. 공동으로 생산된 제품이나 서비스의 일부가 가격규제를 받게 되었을 때 가격조정 수단으로 이용
III. Joint Cost 배분 방법
1. 판매기준법(sales value at split-off point); 판매시점에서의 상대적 판매기준으로 배부
2. 물량기준법 (physical) : 분리 시점에서 개별제품의 물리적 단위를 기준으로 JC를
배분하는 방법.
(1) number of units
(2) gallons
(3) Pounds
(4) yards
(5) others
* Complication: Sales price at split-off point is not known because product is not salable in that form.
3. 순실현 가치법(Estimated Net Realizable Value(NRV) Method): 분리시점에서의 상대적 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분함.
Net Realizable value = Selling price - Separate Cost(추가가공원가 + 판매비)
4. 균등이익률법 (conceptually better method) : 순실현가치법의 단점을 보완하기 위하여(즉, 분리원가가 이익창출에 아무런 공헌을 하지 못하고 단순히 원가만을 회수하는 역할을 하는 모순) 결합제품을 구성하는 개별제품이 최종판매가치에 대하여 동일한 매출이익을 나타낼 수 있도록 결합원가를 배분하는 방법 .
ICX 1 : Joint Cost Allocation :
The Burns company produced three joint products at a joint cost of $100,000.
These products were processed further and sold as follows
Product Sales Additional Processing Costs
Product
Sales
추가가공비
Pound NRV
A
$245,000
$200,000
2,450 45,000
B
$330,000
300,000
2,800 30,000
C
$175,000
100,000
3,200 75,000
계 $750,000
계 8,450 150,000
(Required) :
1. Allocate joint cost using the physical measures.
2. Allocate joint cost using the Net Realizable Value method
3. Allocate joint cost using the method labeled as "conceptually better method"
4. Allocate joint cost using the sales value at splitoff point method.


제 품
생산량
%
총결합원가
(TJC)
결합원가(JC)배분액
단가/GAL
A
2,450lbs
2450/8450
100,000
$28,994
@11.83
B
2,800lbs
2800/8450
$33.136
@11.83
C
3,200lbs
3200/8450
$37,870
@11.83

제 품
최종추정판매가치
분리원가
NRV at
Splitoff
%
Total JC
JC
배분액
A
$245,000
$200,000
$45,000
45/150
100,000
$30,000
B
$330,000
$300,000
$30,000
30/150
$20,000
C
$175,000
$100,000
$75,000
75/150
$50,000

TC=JC + SEP. Cost
=100,000 + 600,000
=700,000
Total sales = 750,000
원가율=TC/TS
=700,000/750,000
제 품
생산량
추정
총매출액
총원가율
총원가
(제품별)
SC
JC배분액
A
2,450lbs
$245,000
93.333%
$228,667
$200,000
$28,667
B
2,800lbs
$330,000
$308,000
$300,000
$8,000
C
3,200lbs
$175,000
$163,333
#100,000
$63,333

제 품
최종추정판매가치
%
Total JC
JC
배분액
A
$245,000
245/750
100,000
$32,667
B
$330,000
330/750
$44,000
C
$175,000
175/750
$23,333
IV. 결합원가 배분방법의 한계
1. 결합원가의 배분은 직접적인 인과 관계가 아닌 임의적인 강제배분 방식이다.
2. 결합원가 배분액은 경영계획의 수립이나 원가통제를 위한 지침을 제공하지 못하고 있다.
3. 결합원가의 배분절차는 분리시점에서 추가 가공할 것인지 판매해야 할 것인지에 대 한 아무런 정보를 제공하지 못하고 있다.
4. 특정 가정 하에서 도출되는 배분방법은 그 가정이 충족되지 않는 경우, 타당성을 잃게 된다.

키워드

원가배분,   직접원가,   간접원가