활동기준 원가계산(Activity-based costing : ABC)

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활동기준 원가계산(Activity-based costing : ABC) 에 대한 보고서 자료입니다.

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급속하고 광범위하게 받아들여 졌음에도 불구하고, ABC의 효익에 대한 의견의 확연한 대립이 존재한다. 또한 ABC의 유용성, 적절성, 그리고 실용성과 관련하여 많은지지 조건들이 발표되어 왔다.
관리회계시스템이 비용-효익 분석를 통과했다는 관리자들의 주장에도 불구하고, ABC의 유용성을 입증하는 실질적인 증거의 실체는 여전히 존재하지 않는다. ABC의 유용성을 입증하는 실질적인 증거의 실체는 여전히 존재하지 않는다. ABC 실행의 재무적 결과를 문서화하기 위해서는 실험적 연구가 필요하다. 게다가 과거의 연구들은 ABC의 효익이 정교한 정보기술, 치열한 경쟁환경, 복잡한 회사페계, 비용의 높은 중요성, 그리고 상대적으로 낮은 미사용 능력과 낮은 내부회사거래 들의 가능조건 하에서 더욱 실현성이 높다고 주장해 왔다.
이 연구의 목적은 ABC와 연관된 재무적 성과에 있어서의 개선과, 그러한 개선들이 달성되는 조건들을 측정하는 것이다. 연구조사방법은 1,058명의 내부감사자에게 행한 Cross-Sectional Mail Survey인데, 이 방법은 원가시스템을 평가하는데 있어 인지가능하고, 편파적이지 않다고 알려져 있다. 확증적 요인 분석과 구조적 균등 모델링은 abc의 시간영향적 상용과 재무적 성과에 있어서의 변화 사이의 명확한 제휴를 가능케 하는 조건들의 표준적 가설를 평가하기 위해 사용되었다. 선행연구에 의해 규명된 가능조건들과 다른 전략적 과리 방법들의 동시 사용의 완화효과를 위해서 통제가 가해졌다. 덧붙이자면, 이연구는 foster와 swenson가 제시한 제무적 성과에 있어서의 개선과 과거 사용되어온 ABC 유효성의 측정도구들의 연계에 대한 테스트도 겸한다.
이 연구는 3가지 방법으로 과거 ABC에 대한 연구를 강화한다. 첫째 이 연구는 ABC의 성과에 대한 객관적이고 인지가능한 자료를 구성하는 내부감사자들을 고용하였다. 과거의 연구는 ABC와 개인적 이해관계를 가진 응답자들, 가령 통제자들 또는 ABC 계획 관리자들을 사용했다. 둘째, 이 연구는 재무적 성과의 개선에 대한 명확한 계측(‘성공’, ‘만족도’ 또는 ‘재정적 효익’ 같은 측정불가능한 일반적 개념들과 반대되는)을 테스트 한다. 끝으로 이 연구는 ABC가 성공적으로 수행되는 조건을 설명하는 동시에 과거의 이론적 연구로부터 조합된 구조적 모델을 테스트한다.
연구결과는 긍정적인 시너지효과가 다른 지표와 ABC의 동시적 활용으로부터 얻어진다는 것을 보여준다. 게다가, ABC가 복잡하고 다중적인 회사에서 또한 비용이 상대적으로 중요한 환경하에서 그리고 이익을 강요하는 내부회사의 회사가 제한적인 상태에서 실행될때, ABC와 ROI의 개선사이의 긍정적 연계가 보고되었다. 또한 다른 가능조건들(정보기술의 정교함, 초과능력의 부재, 경쟁적 환경)이 ABC 유효성에 영향을 주며, 제조업 회사가 비제조업회사가 더욱 큰 효익을 얻을 수 있다는 지표들이 발견되었다. 결론적으로 과거 사용되었던 ABC성공의 수단들이 재무적 성과의 개선의 예측자가 된다는 몇몇 증거들이 발견되었다.
2. ABC와 재무적 성과에 관한 선행연구
ABC는 원가관리의 혁신으로서 많은 주목을 받아 왔다. 많은 ABC 제안자들은 총체적 원가들을 추적하여 원가 목표에 도달하기 위해서, 그결과 1회분의 원료와 생산단계 비용를 적절히 설명하기 위해서, ABC의 도구들이 필요하다고 주장한다. 이연구자들은 또한 ABC가 특정환경조건-가령 생산의 복잡성, 특별한 생산비용적 환경, 그리고 다중적 비즈니스 환경-하에서 더욱더 효과적이라고 주장한다. 많은 이들은 또한 과정 개선과 원가 효율적 생산설계를 발전시키기 위해서 ABC를 사용할 것을 추천하고 있다. ABC 시스템이 제조회사가 가장 빈번하게 연결지워지기는 하지만, 모든 타입의 조직에 ABC가 적용될 수 있다. 혁신의 확산, 거래비용 경제학, 그리고 정보기술에 관한 이론들은 직접적으로건 재무적 수행 방법에 충격을 가하는 효익을 얻기 위해 기구조직들이 ABC와 같은 혁신을 채택한다고 주장한다. 하지만 ABC의 효익에 관련된 증거는 상황 연구(CASE STUDY)에 얻어지거나 전문가들에 의해 진술된 일화적인 정보와 이론적 모델에 대부분 국한되어 있다.ABC의 유효성에 관한 실험적 연구는 성공적 ABC 시스템과 그러한 성공을 이끄는 요인들을 모델링하는데 집중되어 있다. 성공은 ‘의사결정의 사용’, ‘원가시스템에 있어서의 만족’, ‘재정적 효익’ - 효익의 척도와 무관한 이분법적 측정, 또는 그 외의 다른 재정적 효익으로 인지되었다. 또한 ABC가 재무적 성과를 향상시키는 것을 보여주는 어떤 실험적 증거도 없으며, 성공적 ABC 시스템과 손익 재무성과 사이의 연관관계에 대한 실험 역시 없다. 이에 반해 한 실험적 연구에서 Drake는 작업자들의 ABC 정보를 가지고 있을 때 혁신적 활동이 회사이익의 더 높은 혹은 더 낮은 단계를 창조할 수 있다는 것을 발견하였다. 작업자들은 그들 자신의 이득을 위해 더 좋은 정보를 이용할 수 있고, 바꿔 말하면 회사의 목적에 반하게 사용되는 좋은 정보보다는 차리리 정보가 없는 것이 낫다는 것이다.
3. 가설발전
- ABC와 재무적 성과의 변화의 직접적 연계
ABC를 지지하는 측의 주장은 회사가 ABC를 통해 생성된 더 우월 정보로부터 비교우위를 얻는다는데 그 근간을 두고 있다. ABC가 강한 이론적 지지를 받고 있지만 Kaplan과 다른 연구자들은 모든 ABC 시스템이 이러한 효익을 창출하는 것은 아니라고 연구자에게 경고한다. 게다가 많은 연구자들과 전문가드은 ABC시스테의 고유가치에 대해 의문을 제기한다. ABC사용의 증가가 재무적 성과 개선과 직접적 연관이 있는가? - 회사와 산업의 특정환경조건과 상관없이-라는 이슈는 아직 실증적으로 테스트되지 않았다. 이는 아래와 같은 가설에 이르게 한다.
가설 1 : ABC 사용의 범위와 연관된 재무적, 성과개선 사이에 명확한 연계가 있다
(산업내의 다른 회사들과 비교하여)
재무적 성과는 산업내 다른 기업들과 연계되어 측정하고, 이에 반해 이자변수의 수준 이라던가 다른 독립적 변수들은 실험된다. 이 가설의 평가는 이번 연구의 근본을 제공한다. DHWLR

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